年度匯算清繳是企業(yè)財務(wù)工作的重要環(huán)節(jié)。面對復(fù)雜的稅務(wù)政策,許多創(chuàng)業(yè)者希望在合法合規(guī)的前提下降低稅負(fù)。本文將為您詳細(xì)解析匯算清繳過程中常見的問題,并提供實用的建議,讓您在合規(guī)基礎(chǔ)上優(yōu)化稅務(wù)籌劃。

1、應(yīng)收賬款損失稅前扣除的條件是什么？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）的規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

……

(三)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

……

在上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上且經(jīng)法院裁定無法收回，符合稅前扣除條件。

需要注意的是，企業(yè)的壞賬損失符合扣除條件，并不表示一定可以稅前扣除，還需要有符合扣除條件的相關(guān)憑證。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十二條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失稅前扣除的相關(guān)資料和憑證如下：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

上述案例中，該企業(yè)的應(yīng)收賬款逾期三年以上，并且發(fā)生的壞賬損失，屬于訴訟案件的情形，有法院的判決書，即取得了稅前扣除相應(yīng)憑證。

既然該企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，符合稅法規(guī)定，又有法定稅前扣除憑證，為何稅局認(rèn)為不可以扣除，并且要求補繳稅款和滯納金呢？

2、稅務(wù)局認(rèn)為該筆壞賬損失不符合扣除條件，要求補繳稅款和滯納金，是否符合法律規(guī)定？

稅務(wù)局認(rèn)為這筆壞賬損失不符合稅前扣除條件，要求補繳稅款和滯納金，也是有一定道理的。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

也就是說，只有會計上確認(rèn)為損失，并且稅法上符合扣除條件，且取得了相應(yīng)的扣除憑證的情況下，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失才能夠稅前扣除。

如此看來，稅局的要求倒是也合乎法律規(guī)定。

那么，因為企業(yè)會計人員的一時疏忽，未能及時在賬務(wù)上確認(rèn)壞賬損失，導(dǎo)致企業(yè)不能稅前扣除，是否還有補救措施呢？

答案是，當(dāng)然有！

3、企業(yè)應(yīng)該怎么做才能免于補繳稅款和滯納金？

根據(jù)上文的分析，我們知道了應(yīng)收賬款壞賬損失稅前扣除的三個必備條件：

（1）符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失扣除規(guī)定；

（2）取得稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)資料；

（3）會計上已經(jīng)確認(rèn)壞賬損失。

該企業(yè)已經(jīng)滿足（1）（2）兩個條件，只需要再補足條件（3），即可稅前扣除。

但有些會計朋友會比較疑惑：該企業(yè)2016年底計提了壞賬準(zhǔn)備，不是已經(jīng)在會計上確認(rèn)了壞賬損失了嗎？

這里要注意了，會計上計提壞賬準(zhǔn)備是遵循了會計質(zhì)量信息要求的謹(jǐn)慎性原則，計提時并不表示實際上會發(fā)生壞賬損失的。

因此，實際發(fā)生確認(rèn)壞賬損失的會計分錄應(yīng)該是壞賬核銷的分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

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