本文目錄

• 視同銷售包括哪幾種情形？
• 自產(chǎn)外購視同銷售的八種情況？
• 視同銷售的八種情況口訣？
• 視同銷售的情形有哪些？
• 8種視同銷售賬務(wù)處理方法是什么？
• 為什么視同銷售？
• 視同銷售的幾種情況都有什么？
• 視同銷售包括哪幾種情形？

視同銷售包括哪幾種情形？

自產(chǎn)外購視同銷售的八種情況？

1、委托代銷中的委托方——將貨物交付其他單位或者個人進行代銷

代銷中委托方，在收到代銷清單或則全部或部分代銷款兩者較早的時間，確認(rèn)納稅義務(wù)時間，如果兩者均未收到，則在發(fā)出貨物的180天的當(dāng)天，需要確認(rèn)納稅義務(wù)。但是，如果先向受托方開具了發(fā)票，則納稅義務(wù)額確認(rèn)時間為開出發(fā)票的當(dāng)天。

2、委托代銷中的受托方——銷售代銷貨物

受托方銷售受托貨物，售出時就需要確認(rèn)納稅義務(wù)，以實際銷售額對外開具發(fā)票，確認(rèn)項項稅額，從委托方取得的進項專票可以抵扣增值稅。

受托方收取的和銷售數(shù)量、銷售額無關(guān)的代銷手續(xù)費，按照“現(xiàn)代服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”（稅率為6%）計算銷項稅額。

3、實行統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間（異地，不在同一縣市）移送貨物用于銷售

比如總公司在北京，分公司在濟南，總公司將一批貨物（市價為100萬）移送到濟南分公司用于銷售，總公司需要做視同銷售處理，給分公司開具發(fā)票。

比較常見的一個問題，總公司和分公司固定資產(chǎn)的無償劃撥，不需要視同銷售，但是母公司將固定資產(chǎn)劃撥給子公司，母公司需要做視同銷售處理，因為母子公司屬于兩個獨立法人。

4、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目

5、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或者個人消費

6、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于對外投資

7、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者

8、將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人

比如企業(yè)自產(chǎn)或委托加工或外購貨物無償贈送給客戶，需要計入業(yè)務(wù)招待費，同時也需要確認(rèn)相應(yīng)的銷項稅額。

視同銷售的八種情況口訣？

【法條】

財務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

2)銷售代銷貨物(但手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

6)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資;

7)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者;

8)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

【口訣】

代銷貨物有移異，（1代：受托代銷；2銷：委托銷售；3移異：異地移送）

自委產(chǎn)品非稅集（自委產(chǎn)品：自產(chǎn)、委托；4非稅：非應(yīng)稅項目；5集：集體福利、個人）

自委購去投分送（自委購：自產(chǎn)、委托、外購；投分送：6投資、7分配、8贈送）

以上八項是視同。

外購貨物去向清：

六七八項算銷項，（6投資、7分配、8贈送）

四五項目不能抵，（4非稅：非應(yīng)稅項目；5集：集體福利、個人）

如抵就要轉(zhuǎn)出去。

視同銷售的情形有哪些？

視同銷售的情形主要有以下內(nèi)容，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作職工福利，將自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品用于股利發(fā)放，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)固定資產(chǎn)等建造，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外捐贈，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目等其他用途，都稱之為視同銷售，視同銷售要計算繳納增值稅的銷項稅額。

8種視同銷售賬務(wù)處理方法是什么？

《增值稅暫行條例實施細則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時滿足下述五個條件時方可予以確認(rèn)：　　一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；　　二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效控制；　　三、收入的金額能夠可靠計量；　　四、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；　　五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量?！　♂槍嫼投惙▽σ曂N售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過案例對視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算原則談?wù)剛€人看法。 　　【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目（從2009年開始全國實施消費型增值稅，為簡化核算，這里假設(shè)該工程項目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬元，計稅價格為30萬元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。 　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項目時，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：　　借：在建工程 251000　　　　貸：庫存商品 200000 　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000　　【例2】某上市公司以原材料對外投資，雙方協(xié)議按成本計價。該批原材料的成本為100萬元，計稅價格為130萬元。原材料的增值稅稅率為17％。 　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計稅價格計算銷項稅額。會計處理如下：　　借：長期股權(quán)投資 1221000　　　　貸：原材料 1000000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 221000　　【例3】某上市公司，年終為獎勵10名先進工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號冰箱的計稅價格為每臺3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。 　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中7第種情況，會計處理如下：　　借：管理費用 35100　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35100　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100　　借：主營業(yè)務(wù)成本20000　　　　貸：庫存商品 20000　　【例4】企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無償捐贈給福利機構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，市場售價為200000元，增值稅稅率為17％。 　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實施細則》八種視同銷售行為中第8種情況，會計處理如下：　　借：營業(yè)外支出 184000　　　　貸：庫存商品 150000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000

為什么視同銷售？

視同銷售行為定義：視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

視同銷售行為包括

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售：

⑴增值稅中視同銷售的確認(rèn)?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，以下8種行為視同銷售：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ·

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

會計處理上，具體解釋如下：

⑴貨物交付他人代銷：

委托方的處理—— a視同買斷方式下，一般在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入

b收取手續(xù)費方式下，在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入

⑵銷售代銷貨物：

受托方的處理——按收取的手續(xù)費確認(rèn)收入

⑶設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：

不確認(rèn)收入

⑷屬于自產(chǎn)、自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)收入

借：在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)用機器、設(shè)備）

貸：庫存商品（成本）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價值*增值稅稅率）

⑸將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑹將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物，分配給股東或投資者：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

⑺將自產(chǎn)、委托加工物資，用于集體福利或個人消費：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬處，“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同”

⑻視同銷售并計算應(yīng)交增值稅

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品（成本）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（公允價值*增值稅稅率）

不算做視同銷售

以下是不視同銷售行為，而作為銷售行為處理的：

按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項業(yè)務(wù)會計上也是要確認(rèn)收入的。

⑴用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

銀行存款等（或借方）

⑵用于債務(wù)重組：

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

銷項稅：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

不確認(rèn)為收入的情況

對于自產(chǎn)產(chǎn)品的視同銷售是否作為主營業(yè)務(wù)收入核算，需注意以下政策：

《財政部關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復(fù)函》規(guī)定：

企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志

企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。

因此，會計上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計入相關(guān)的科目。

而按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定，銷售收入確認(rèn)包括以下5個條件：

⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

⑶收入的金額能夠可靠地計量；

⑷相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

因此，對于上述8種增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，對照銷售收入確認(rèn)的5個條件，其中用于非應(yīng)稅項目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程）和捐贈這兩項業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。

對于新稅法下的視同銷售業(yè)務(wù)（如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、廣告、樣品），此類業(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計量的經(jīng)濟利益的流入，在會計上不能確認(rèn)收入，可按成本轉(zhuǎn)賬，其他情況應(yīng)一律確認(rèn)收入。

視同銷售的幾種情況都有什么？

視同銷售貨物是要征收增值稅的，那視同銷售的情形有哪些呢？ 1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。

2.銷售代銷貨物。

3.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

（1）向購貨方開具發(fā)票；

（2）向購貨方收取貨款。

受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

9.“營改增”試點規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。 根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）第十四條的規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 對這些行為視同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計算銷售額并征收增值稅。

一是為了防止通過這些行為逃避納稅，造成稅基被侵蝕，稅款流失；

二是為了避免稅款抵扣鏈條中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負的不均衡，形成重復(fù)征稅。

視同銷售包括哪幾種情形？

一、營業(yè)稅的視同銷售情形：《營業(yè)稅條例細則》第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； （二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 二、增值稅的視同銷售情形： 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（08修訂版）第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。